哪些貨物屬于出口應(yīng)征稅貨物?
答：出口應(yīng)征稅貨物是指按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在出口環(huán)節(jié)適用增值稅征稅政策的貨物。主要有“兩高一資”貨物，即高污染、高能耗和資源型貨物，如鋼材、銻氧化物等。
什么是“兩高一資”?
“兩高一資”是高耗能、高排放和資源性行業(yè)和產(chǎn)品的合稱，一般包括由國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委確定的六大高耗能行業(yè)：石油、煤炭及其他燃料加工業(yè)，化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)，非金屬礦物制造業(yè)，黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)，電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。
2005年，《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出：“控制高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品出口……促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。”在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、商品貿(mào)易等領(lǐng)域，開始將“高耗能、高污染和資源性”稱為“兩高一資”，將具有這3種特點(diǎn)的行業(yè)稱為“兩高一資”行業(yè)，生產(chǎn)過程中具有這3種特點(diǎn)的產(chǎn)品稱為“兩高一資”產(chǎn)品。
問
出口應(yīng)征稅貨物的，
如何判斷代理出口?
答：符合以下條件的，屬于代理出口，由委托出口企業(yè)履行納稅義務(wù)。一是出口企業(yè)與委托出口企業(yè)簽訂《代理出口協(xié)議》。二是委托出口企業(yè)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具了《委托出口貨物證明》。三是出口企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具了《代理出口貨物證明》。其他形式不屬于代理出口，出口企業(yè)應(yīng)按自營出口應(yīng)征稅貨物申報(bào)繳納增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)：
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：
1. 一般納稅人出口貨物
銷售稅額=(出口貨物離岸價(jià) – 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率
(1)出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。
出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額 = 主營業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本)
主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。
(2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
2. 小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額 = 出口貨物離岸價(jià)÷(1+征稅率)×征稅率
政策依據(jù)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào))


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