近日，國家稅務總局辦公廳發(fā)布《關于《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》的解讀》。
該《解讀》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優(yōu)惠政策等方面對綜試區(qū)內跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關事項進行了規(guī)定。
據了解，日前，國家稅務總局發(fā)布的《國家稅務總局關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》指出，對跨境電商綜試區(qū)內符合一定條件的跨境電商企業(yè)，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。綜試區(qū)內核定征收的跨境電商企業(yè)統(tǒng)一采用核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。
此次《解讀》指出，綜試區(qū)內核定征收的跨境電商企業(yè)，主要可以享受以下兩類優(yōu)惠政策：
一．符合《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
二．取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的企業(yè)，可享受相關免稅收入優(yōu)惠政策。
據了解，國家對于小型微利企業(yè)的認定標注，需要滿足三個條件：1. 資產總額不超過5000萬；2. 從業(yè)人數不超過300人；3. 年應納稅所得額不超過300萬元。
且根據（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的普惠性減稅措施，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降至5%和10%。
因此，稅務專家稱，小微利企業(yè)的所得稅計算方法需要按階梯進行計算：
1、年銷售收入≤2500萬
假設：a跨境電商企業(yè)2019年銷售收入為2500萬，根據應稅所得率4%，應納所得稅是100萬元（2500萬*4%），同時，由于a企業(yè)的所得額不超過100萬元，因此按5%的稅率進行計算，即5萬元。
2、2500 萬<年銷售收入≤7500萬
假設：b跨境電商企業(yè)2019年銷售收入為7500萬，根據應稅所得率4%，應納所得稅是300萬元（7500萬*4%），根據普惠性減稅措施，b企業(yè)應納所得稅大于100萬元但不超過300萬元，因此按10%的稅率進行計算，即30萬元。
如果年銷售收入超過7500萬元，需要按照一般企業(yè)所得稅的25%進行征收；如果該企業(yè)屬于高新科技企業(yè)，那么適用稅率是15%。
此外，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可享受相關免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)有四種類型：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。 以下是公告原文： 近日，稅務總局發(fā)布《關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。
現(xiàn)解讀如下：
一、有關背景2018年9月，財政部、稅務總局、商務部、海關總署聯(lián)合發(fā)布了《關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號），對跨境電子商務綜合試驗區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內的跨境電子商務零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）未取得有效進貨憑證的貨物，凡符合規(guī)定條件的，出口免征增值稅和消費稅（以下簡稱“無票免稅”政策）。為支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展，推動外貿模式創(chuàng)新，配合落實“無票免稅”政策，國務院常務會議決定，出臺更加便利企業(yè)的所得稅核定征收辦法。因此，稅務總局制發(fā)《公告》，進一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收有關問題，促進跨境電商企業(yè)更好開展出口業(yè)務。
二、主要內容《公告》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優(yōu)惠政策等方面對綜試區(qū)內跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關事項進行了規(guī)定，旨在為綜試區(qū)內跨境電商企業(yè)提供更為便利的操作辦法。
（一）核定征收范圍為配合落實好“無票免稅”政策，跨境電商企業(yè)是指符合財稅〔2018〕103號文件規(guī)定的企業(yè)，即自建跨境電子商務銷售平臺或利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業(yè)。
（二）核定征收條件跨境電商企業(yè)通過商務平臺出口貨物，是近幾年發(fā)展的新業(yè)態(tài)。為鼓勵跨境電商發(fā)展，針對跨境電商企業(yè)出口貨物無法取得進貨發(fā)票的實際情況，財政部、商務部、海關總署和稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2018〕103號文件，跨境電商企業(yè)符合規(guī)定條件，可以試行“無票免稅”政策。對于這些企業(yè)，符合本公告規(guī)定的，企業(yè)所得稅可以試行采取核定方式征收。
（三）核定征收方式由于跨境電商企業(yè)可以準確核算收入，為簡化納稅人和稅務機關操作，綜試區(qū)內核定征收的跨境電商企業(yè)統(tǒng)一采用核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。同時，考慮到跨境電商企業(yè)出口貨物的采購、銷售，主要是通過電子商務平臺進行的，不同地區(qū)之間差異較小，為進一步減輕企業(yè)負擔，促進出口業(yè)務發(fā)展，綜試區(qū)核定征收的跨境電商企業(yè)的應稅所得率按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）中批發(fā)和零售貿易業(yè)最低應稅所得率確定，即統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。
（四）核定征收程序綜試區(qū)內跨境電商企業(yè)和稅務機關均應按照有關規(guī)定辦理核定征收相關業(yè)務。稅務機關應及時完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收鑒定工作，跨境電商企業(yè)應按時申報納稅。
（五）優(yōu)惠政策綜試區(qū)內核定征收的跨境電商企業(yè)，主要可以享受以下兩類優(yōu)惠政策：
一是符合《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。上述規(guī)定如有變化，從其規(guī)定。
二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受相關免稅收入優(yōu)惠政策。
三、實施時間《公告》自2020年1月1日起實施。


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